企業重組改制稅收政策指引之企業所得稅的具體內容(八)

企業進行重組改制的方式不同，所涉及的企業所得稅政策文件的具體內容也不同。

現在，分列十種企業重組改制的常用方式，把企業所得稅政策文件的具體內容分析如下。

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八、非貨幣性資產投資

(一)【適用主體】

實行查賬征收的居民企業

(二)【政策內容】

1.實行查賬征收的居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

非貨幣性資產，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

2.企業以非貨幣性資產對外投資，其非貨幣性資產轉讓所得=非貨幣性資產評估公允價值-非貨幣性資產計稅基礎。

3.投資企業取得的被投資企業的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

4.被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

5.企業在對外投資5年內轉讓被投資企業股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅；企業在計算股權轉讓所得時，可將股權的計稅基礎一次調整到位。

6.企業在對外投資5年內注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

(三)【適用條件】

對外投資僅限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。

(四)【管理服務】

企業應將股權投資合同或協議、對外投資的非貨幣性資產(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(明細)計稅基礎的情況說明、被投資企業設立或變更的工商部門證明材料等資料留存備查，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。

(五)【政策依據】

1.《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)

2.《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)

九、技術成果投資入股

(一)【適用主體】

實行查賬征收的居民企業

(二)【政策內容】

1.實行查賬征收的居民企業以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票(權)的，企業或可選擇適用遞延納稅優惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

2.企業接受技術成果投資入股適用遞延納稅政策的，允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除。

(三)【適用條件】

被投資企業支付的對價須全部為股票(權)。

(四)【管理服務】

企業適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時，將相關內容填入《技術成果投資入股企業所得稅遞延納稅備案表》

(五)【政策依據】

1.《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)

2.《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號)

十、全民所有制企業公司制改制

(一)【適用主體】

全民所有制企業

(二)【政策內容】

全民所有制企業改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于“(一)法律形式改變”的情形的，改制中資產評估增值不計入應納稅所得額；

資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

(三)【適用條件】

僅適用于一個全民所有制企業整體改制為國有獨資公司或者國有全資子公司的情形，即改制前后企業均為100%國家所有。

(四)【管理服務】

全民所有制企業資產評估增值相關材料應由改制后的企業留存備查。

(五)【政策依據】

《國家稅務總局關于全民所有制企業公司制改制企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第34號)